征管情況報(bào)告4篇

篇一 關(guān)于部分縣局稅收征管調(diào)研情況的報(bào)告

一、主要調(diào)研內(nèi)容

（一）根據(jù)四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2023深化征管主題活動及作風(fēng)建設(shè)活動督導(dǎo)調(diào)研稅收業(yè)務(wù)類風(fēng)險問題匯集》的通知，查看縣局緩繳稅款申請資料、審批程序是否符合要求；

（二）了解個體工商戶核定定額程序（電腦定稅）、個體雙定戶定額執(zhí)行期匯總申報(bào)的情況；

（三）調(diào)研以農(nóng)副產(chǎn)品為原料生產(chǎn)加工企業(yè)情況。包括：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管控、深入企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝、農(nóng)產(chǎn)品耗用、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行規(guī)模、“投入產(chǎn)出”管控應(yīng)注意的問題（如區(qū)分生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模等進(jìn)行測算定額）。

重點(diǎn)內(nèi)容：（1）了解農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票樣式；縣局對收購發(fā)票的控管措施；到具體企業(yè)了解農(nóng)副產(chǎn)品的收購?fù)緩?、資金結(jié)算等，研究收購發(fā)票的控管措施。（2）到企業(yè)調(diào)查了解生產(chǎn)工藝。目的是為下一步采用“投入產(chǎn)出法”提供依據(jù)：主要是“消耗定額”的測算，其中又區(qū)分電力的“定額”和“原料－農(nóng)副產(chǎn)品”的消耗“定額”。 “原料－農(nóng)副產(chǎn)品”消耗定額的測算又要區(qū)分生產(chǎn)環(huán)節(jié)測定約當(dāng)產(chǎn)量（取得期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、本期實(shí)際產(chǎn)量、本期實(shí)際投入原料，并據(jù)以測算原料消耗定額）

（四）縣局?jǐn)?shù)據(jù)分析應(yīng)用工作開展情況；

（五）災(zāi)區(qū)停業(yè)個體雙定戶的資料的歸集情況；

（六）災(zāi)區(qū)受災(zāi)企業(yè)、恢復(fù)情況、稅源情況；

（七）小規(guī)模企業(yè)零（小額）申報(bào)的原因；

（八）征管資料的收集、整理、裝訂及歸檔情況；

（九）《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十七條的貫徹情況，即“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告?！?/p>

（十）稅源監(jiān)控、戶籍管理是否到位?？h局工商稅務(wù)信息交換系統(tǒng)的使用情況及效果；

（十一）納稅人銀行賬號報(bào)告制度及在稅務(wù)登記證件中登錄執(zhí)行情況?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔xx〕104號）（xx年7月13日）：“換發(fā)稅務(wù)登記證件后，納稅人在銀行開戶時，開戶銀行必須按照規(guī)定在稅務(wù)登記證副本登錄新的賬號。對原有賬號暫不作登錄要求，但納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！?/p>

（十二）增值稅專用發(fā)票最高開票限額行政許可執(zhí)行情況；

（十三）增值稅、企業(yè)所得稅減免審批情況；

（十四）地震受災(zāi)企業(yè)增值稅專用發(fā)票保管情況；

（十五）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理情況；

（十六）增值稅、企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查；

二、調(diào)查研究方式

本次調(diào)研，我們主要采取抽閱歷史征管資料、組織管理、征稅人員座談、現(xiàn)場上機(jī)演練或查詢、深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所調(diào)查等方式進(jìn)行。

三、調(diào)研活動中發(fā)現(xiàn)的主要問題

本次調(diào)研活動發(fā)現(xiàn)的主要問題類型有：征收管理類、流轉(zhuǎn)稅管理類、所得稅管理類、干部隊(duì)伍素質(zhì)類等問題，暴露的問題都不同程度存在稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險隱患。

（一）征收管理類問題

1.延期繳納稅款審批、管理不規(guī)范，主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)緩繳稅款報(bào)送資料不齊全，存在缺自產(chǎn)負(fù)債表等申報(bào)資料的企業(yè)申請資料；

（2）審批手續(xù)不完整，存在企業(yè)報(bào)送的“延期繳納稅款申請審批表”無主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注意見的情形；

（3）調(diào)查核實(shí)工作不到位。部分縣局沒有嚴(yán)格按照規(guī)定到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)，沒有形成調(diào)查核實(shí)報(bào)告，或?qū)ι暾埦徖U稅款金額達(dá)到100萬元以上的，缺貨幣資金余額調(diào)查核實(shí)報(bào)告；

（4）對企業(yè)申請資料案頭審查不仔細(xì)，甚至未進(jìn)行審查。如：未對可疑的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金余額”作進(jìn)一步的關(guān)聯(lián)審查等。

（5）未對金融機(jī)構(gòu)出具的貨幣資金余額時間與申請日期進(jìn)行比對審查，存在不符合規(guī)定的問題。

2.納稅人申報(bào)資料填寫不規(guī)范、資料不齊全。普遍存在個體雙定戶（包括達(dá)起征點(diǎn)和未達(dá)起征點(diǎn)）無定額執(zhí)行期匯總申報(bào)的紙質(zhì)申報(bào)資料問題；加油站納稅申報(bào)資料不齊，主要表現(xiàn)為：缺《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》等；

3.存在達(dá)起征點(diǎn)個體雙定戶月度申報(bào)資料填寫項(xiàng)目不全、錯位、無納稅人簽字等不規(guī)范問題；

4.征管檔案資料管理不規(guī)范。各縣局征管資料的完整度、歸集的方式方法、裝訂的整潔美觀度等參差不齊，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。存在征管資料未及時按照要求整理歸檔的問題。

5.數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作力度不夠、方法簡單，未建立有效的稅收征管實(shí)時預(yù)警機(jī)制；

6.普遍存在納稅人未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告所有開戶賬號的問題；

7.普遍存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)未在稅務(wù)登記證件副本登錄銀行賬號的問題。

篇二 關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報(bào)告

國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司：

建筑安裝業(yè)具有流動性強(qiáng)、工程周期長、成本費(fèi)用核算復(fù)雜、難以真實(shí)準(zhǔn)確反映利潤等特點(diǎn)，且建筑安裝工程實(shí)行項(xiàng)目管理，公司簽訂合同，項(xiàng)目經(jīng)理承包，以項(xiàng)目經(jīng)理部為單位，單獨(dú)核算、自負(fù)盈虧，向公司上交管理費(fèi)后，經(jīng)營成果歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。加之大部分企業(yè)帳務(wù)不健全，給稅收征管工作帶來了新的課題。2010第一季度，我們以“建筑安裝業(yè)稅收征收管理在全市的執(zhí)行情況”為課題，組織人員在上饒市進(jìn)行了認(rèn)真調(diào)查?，F(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

一、征管現(xiàn)狀

XX年年該市共有企業(yè)征管總戶數(shù)為685戶，征收所得稅額為5817萬元，其中：跨省、市（地）外來經(jīng)營戶在本地納稅的戶數(shù)為231戶，征收所得稅額為67萬元；外出經(jīng)營戶回本地納稅的戶數(shù)為95戶，征收所得稅1036萬元。

近年來，全市各級地稅機(jī)關(guān)把加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)稅收征管作為稅收收入的重要增長點(diǎn)，采取各種有效措施加強(qiáng)對建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調(diào)查基礎(chǔ)上，分析總結(jié)建筑安裝業(yè)市場的特殊運(yùn)行規(guī)律，結(jié)合自身征管實(shí)際，制定了《上饒市建筑安裝業(yè)稅收征收管理辦法》，對建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式實(shí)行按施工項(xiàng)目進(jìn)行戶籍管理、稅收管理員負(fù)責(zé)、稅政把關(guān)、全程監(jiān)控、分級認(rèn)定、分級年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎(chǔ)信息資料的采集和分類管理，加強(qiáng)對各種信息數(shù)據(jù)的評析和納稅評估；其次，在總局和省局要求建立12個臺帳的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作實(shí)際，建立了《企業(yè)所得稅控管臺帳》、《建筑安裝企業(yè)分戶征收臺帳》、等管理臺帳，對稅源實(shí)行動態(tài)跟蹤和監(jiān)控；二是加強(qiáng)協(xié)調(diào)、源泉控管。與國土、房管、城建、發(fā)改委等部分保持溝通與聯(lián)系，隨時掌握最新情況，摸清稅源底數(shù)，防止了稅款流失。與國稅稅政部門建立了聯(lián)系制度。在落實(shí)國家稅收政策，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強(qiáng)化征管。規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強(qiáng)外來建安企業(yè)的管理。強(qiáng)化報(bào)驗(yàn)登記手續(xù)，明確納稅地點(diǎn)，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)查外調(diào)。四是雙向監(jiān)控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務(wù)局建筑安裝業(yè)發(fā)票管理辦法》，明確規(guī)定建筑房地產(chǎn)企業(yè)專用發(fā)票一律由地稅機(jī)關(guān)代開，建設(shè)單位向建筑安裝納稅人支付工程結(jié)算價款時，必須要求納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)按發(fā)票上開具的工程價款金額征收稅款。

二、當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的主要問題

（一）業(yè)主索票意識薄弱，納稅人稅法意識不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項(xiàng)目漏申報(bào)，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅申報(bào)不真實(shí)。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價確認(rèn)；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí)，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比；為多個建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不能分?jǐn)偟矫總€建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時，費(fèi)用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用大量存在，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時用工支出等，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實(shí)，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

（三）建設(shè)項(xiàng)目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動地接受納稅人自行申報(bào)，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案；分包、轉(zhuǎn)包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價，購進(jìn)建筑材料時，為壓低材料進(jìn)價，往往以不要發(fā)票為前提。

（五）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評估稽核不到位。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，部分帳冊隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評估實(shí)地稽核難以開展，即使進(jìn)行評估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經(jīng)營管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營地方稅收管理辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報(bào)驗(yàn)登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時有發(fā)生。對納稅人外來施工，如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

（七）現(xiàn)行建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定不合理。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、對外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！边@一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但國家稅務(wù)總局國稅函[1995]227號文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅?！边@樣，僅憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅就可脫離經(jīng)營地的管轄，但事實(shí)上形成了建安企業(yè)管轄權(quán)的雙主體，即流轉(zhuǎn)稅由施工地主管地稅機(jī)關(guān)管轄，所得稅由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國稅和地稅）管轄。施工項(xiàng)目與稅收管轄權(quán)的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負(fù)不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的空間。

2、信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒有建立信息溝通、工作協(xié)調(diào)的有效渠道。不要說國稅與地稅之間，就是全省地稅系統(tǒng)內(nèi)各設(shè)區(qū)市及各市、縣、區(qū)局之間，甚至同城各局之間都未能實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目施工信息交換和比對，主管地稅機(jī)關(guān)根本無法切實(shí)了解外出經(jīng)營建安企業(yè)的異地施工的真實(shí)情況，不能有效控管外出建安企業(yè)的納稅情況，這也為外出建安企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會。《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營地方稅收管理辦法》規(guī)定，建安企業(yè)外出施工項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《外管證》上簽注開具發(fā)票金額、號碼或出具《開具發(fā)票清單》（內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、開票時間、金額、發(fā)票號碼等），企業(yè)據(jù)以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)對建安企業(yè)在異地施工項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)對《外管證》上簽注的金額或《開具發(fā)票清單》的金額與企業(yè)的核算情況進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)異地施工項(xiàng)目收入未并入核算的，應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定予以處罰。這個規(guī)定如能切實(shí)執(zhí)行，對規(guī)范管理外出經(jīng)營的建安企業(yè)可以起到一定作用。但是，從實(shí)際情況來看，由于各地并沒有認(rèn)真落實(shí)做好信息傳遞，一些管理不規(guī)范的建安企業(yè)在外地承攬工程時，干脆不辦理《外管證》，那么機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營情況，而他們也很少主動到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理報(bào)驗(yàn)登記、接受正常管理，使得這一部分企業(yè)游離于稅務(wù)“監(jiān)管”之外。

3、對外出施工建安企業(yè)使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強(qiáng)外出經(jīng)營納稅人的稅收管理，區(qū)別固定業(yè)戶和臨時經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業(yè)和本地稅收收入，對外出經(jīng)營的建安企業(yè)要求開具《外管證》，只要提供稅務(wù)登記證和工程項(xiàng)目施工合同，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就樂于開具。這里存在四個問題：一是按總局《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，《外管證》最長有效期不得超過180天，外出經(jīng)營活

篇三 貫徹落實(shí)《征管法》情況報(bào)告

貫徹落實(shí)《征管法》情況報(bào)告

關(guān)于貫徹落實(shí)《稅收征管法》的情況報(bào)告_____縣地方稅務(wù)局黨組書記、局長_____主任、副主任、各位委員：我代表_____縣地方稅務(wù)局向各位作關(guān)于《稅收征管法》貫徹落實(shí)情況的報(bào)告，請予審議。20xx年4月28日的第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了《中華人民共和國稅收征管法》的修正案，并于20xx年5月1日起正式實(shí)施。

此次《征管法》的修訂，認(rèn)真貫徹了強(qiáng)化征管、堵塞漏洞、清繳欠稅、懲治腐敗的精神，對于保障國家稅收收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，調(diào)節(jié)收入分配都有重大意義。幾年來，在上級局和縣委、人大、政府、政協(xié)的正確領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)心支持下，我們把貫徹落實(shí)《征管法》作為貫徹稅收工作的紅線，按照依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)的工作思想，加強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督，完善監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，切實(shí)提高執(zhí)法水平，取得了良好的社會效果，得到了各級領(lǐng)導(dǎo)及廣大納稅人的贊譽(yù)。

一、主要做法

1、認(rèn)真組織學(xué)習(xí),準(zhǔn)確理解和把握《征管法》的精神實(shí)質(zhì)為保證《征管法》學(xué)習(xí)貫徹，我們把組織稅干學(xué)習(xí)理解和把握其精神實(shí)質(zhì)作為首要任務(wù)。新《征管法》頒布后，我們及時對稅干進(jìn)行了學(xué)習(xí)培訓(xùn)，一是縣局組織了二期骨干培訓(xùn)班，對從事征管、法規(guī)等業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

二是在各單位自學(xué)的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)干部進(jìn)行三次全員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，分期分批組織輪訓(xùn)班，逐條逐句加以學(xué)習(xí)，確保每位征管一線稅務(wù)干部弄懂會用。三是組織新《征管法》的培訓(xùn)考核，我們先后采取考試、競賽等多種方式，對稅務(wù)干部學(xué)習(xí)領(lǐng)會情況進(jìn)行考核，把考核情況作為執(zhí)法上崗的首要條件。

作為稅務(wù)執(zhí)法人員，提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)對征管法的學(xué)習(xí)是個長期的過程，幾年來，我們一是認(rèn)真抓好中層干部的培訓(xùn)，每年都對股所長集中培訓(xùn)，增強(qiáng)中堅(jiān)力量的依法治稅意識；二是抓好重點(diǎn)崗位的培訓(xùn)，特別是對征收、管理、稽查等一線執(zhí)法人員的培訓(xùn)力度，提高大家依法治稅的自覺性；三是針對重實(shí)體法、輕程序法的現(xiàn)象，運(yùn)用典型事例，特別是運(yùn)用一些因程序不到位而導(dǎo)致敗訴的案例進(jìn)行引導(dǎo)和教育。針對人員的年齡結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我局制定并實(shí)施了合理的教育培訓(xùn)計(jì)劃，提高稅干的綜合素質(zhì)。

一是強(qiáng)調(diào)自學(xué)。鼓勵干部職工參加各種形式的學(xué)歷教育，有28人報(bào)考了各種類型的函授教育，目前我局專、本科以上人員有65名，占全局人員的70。

二是開展了多渠道、多層次的教育培訓(xùn)。近年來，我局組織各類培訓(xùn)20多次，培訓(xùn)內(nèi)容涉及“一法一則”、稽查、微機(jī)、會計(jì)等方面。

三是發(fā)揮以考促學(xué)，以訓(xùn)促學(xué)的作用，確立了周

一、周

三、周五班前學(xué)習(xí)制度和一季一考制度，將考試成績作為年度考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容，教育培訓(xùn)的實(shí)施，有力的提高了稅干的素質(zhì)，為規(guī)范執(zhí)法奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2、建立科學(xué)實(shí)效的征管機(jī)制，牢筑貫徹實(shí)施征管法的基礎(chǔ)——建章建制，規(guī)范管理。為了推進(jìn)依法治稅工作，切實(shí)把《稅收征管法》的貫徹執(zhí)行落實(shí)到實(shí)處，針對稅干在工作中的隨意性、不統(tǒng)一性，我們根據(jù)不同時期的稅收征管現(xiàn)狀，先后制定了《稽查局稽查管理辦法》、《發(fā)票、證冊工本費(fèi)管理規(guī)定》、《飲食業(yè)稅收管理辦法》、《娛樂業(yè)稅收征收管理辦法》、《個體稅收征收管理辦法》、《關(guān)于五四一駐絳各廠所屬運(yùn)輸處稅收管理規(guī)定》、《實(shí)行統(tǒng)一登記、分類管理辦法》、《納稅保證金和發(fā)票保證金管理制度》、《關(guān)于統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票稅款征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》、《集貿(mào)市場管理辦法》、《建筑行業(yè)有關(guān)稅收管理辦法》等具體的規(guī)章制度，為我局的稅收征管工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

我局班子領(lǐng)導(dǎo)及征管股負(fù)責(zé)人起草了《稅收征管文書運(yùn)用范本》（草案），為當(dāng)時全區(qū)出臺正式文本起到了關(guān)鍵的作用，為全區(qū)地稅系統(tǒng)征管工作做出了重大貢獻(xiàn)。——科學(xué)合理配置機(jī)構(gòu)和人員資源。

我們抓住時機(jī)，對機(jī)構(gòu)和征收人員進(jìn)行了整合，收縮征管機(jī)構(gòu)，實(shí)行集約化管理，提高集中征收度，縣城范圍內(nèi)由原來的城鎮(zhèn)所、城關(guān)所、車輛管理所各自為政改為統(tǒng)一征收、區(qū)域管理，節(jié)省了人力物力，提高了工作效率；實(shí)行專業(yè)化管理，分別設(shè)立專業(yè)性的管理、征收、稽查機(jī)構(gòu)，使征、管、查職能分離，形成制衡關(guān)系。我們對征收分局更新建制整合后，成立了管理股室、登記征收股室，各股各司其職，各負(fù)其責(zé)，不交叉、不重復(fù)，起到了相互監(jiān)督促進(jìn)作用。

今年6月底7月初，我們還要進(jìn)行新的一輪稅收征管改革，使機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化，管理更加科學(xué)化、法制化、精細(xì)化?！涌煨畔⒒ㄔO(shè)。

信息化、網(wǎng)絡(luò)化是現(xiàn)代文明的重要標(biāo)志，信息化建設(shè)是依法治稅的切入點(diǎn)，我們努力加大地稅工作的科技含金量，加大科技興稅力度。幾年來我們在經(jīng)費(fèi)非常緊缺的情況下，用“省一點(diǎn)”、“借一點(diǎn)”、“爭取一點(diǎn)”等辦法籌集到部分資金，在縣城范圍內(nèi)建起高標(biāo)準(zhǔn)的稅收網(wǎng)絡(luò)。

縣城范圍內(nèi)所有工商業(yè)納稅戶全部實(shí)行微機(jī)管理，實(shí)現(xiàn)了征收信息化的高度集中，稅源監(jiān)控面達(dá)100。其他各基層單位實(shí)行數(shù)據(jù)采集，集中輸入的辦法，也大大提高了信息的集中性、準(zhǔn)確性，借此實(shí)現(xiàn)了“機(jī)器管人”、“機(jī)器管稅”的根本轉(zhuǎn)變，減少了人為因素的隨意性、不公正性。

3、建立嚴(yán)格的考核管理 機(jī)制，強(qiáng)化依法治稅的措施20xx年年初，我局制定出臺了《崗位職責(zé)及稅收執(zhí)法責(zé)任追究辦法》，該辦法堅(jiān)持六個原則，做到了三個明確，即：堅(jiān)持職責(zé)分別不交叉原則、獎罰結(jié)合重在激勵原則、公平公正便于考核追究原則、崗責(zé)結(jié)合提高效率原則，做到了定崗、定責(zé)、定目標(biāo)、定時限，明確了工作崗位和權(quán)限，明確了工作目標(biāo)和職責(zé)，明確了工作任務(wù)和時限。該考核體系的主要內(nèi)容是三個細(xì)化，即工作崗位細(xì)化，職責(zé)內(nèi)容細(xì)化，責(zé)任追究細(xì)化。

這樣，全局82名稅干上至局長，下至科員、辦事員，人人頭上有了明確的職責(zé)內(nèi)容，并對每條職責(zé)內(nèi)容詳細(xì)作了辦理時限、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量等要求。隨后，根據(jù)各崗位職責(zé)內(nèi)容要求，制定了相應(yīng)的責(zé)任追究措施452條。

整個考核體系實(shí)行百分制，依據(jù)每條職責(zé)內(nèi)容的輕重緩急核定出分?jǐn)?shù)，責(zé)任追究措施中再核定出扣分標(biāo)準(zhǔn)辦法。同時，注重各部門之間、崗位之間的工作銜接，達(dá)到了崗位相接，環(huán)環(huán)相扣，相互制約的效果。

推行稅收執(zhí)法責(zé)任制是落實(shí)依法治稅的一項(xiàng)有效措施，而考核評議則是實(shí)施執(zhí)法責(zé)任制追究的重要手段。對考核評議我們做到三個明確：一是明確考核組織。

成立了專門抓落實(shí)的固定考核小組，抽調(diào)計(jì)會、征管、監(jiān)察等骨干人員組成，一季一考核。二是明確考核內(nèi)容。

我局采取百分制評議稅收執(zhí)法責(zé)任狀況，主要包括稅收執(zhí)法檢查，征管質(zhì)量檢查，目標(biāo)管理考核等幾個方面，同時對稅收執(zhí)法人員也考核了執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、文書使用等方面。三是明確結(jié)果。

每次考核結(jié)果都要點(diǎn)明具體事項(xiàng)，好的好在哪里，差的差在哪里，具體因?yàn)槟男﹩栴}而扣了分，直接與獎金掛鉤，大大激發(fā)了干部職工的工作積極性。截止20xx年底，我們共追究內(nèi)部人員45人（次），追究金額2萬余元。

4、加強(qiáng)執(zhí)法保障，改善依法治稅環(huán)境一是進(jìn)一步加大了稅法宣傳力度，實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)部門征稅向納稅人自覺依法納稅的轉(zhuǎn)變。我局把稅收宣傳看作是提高全民納稅意識，優(yōu)化稅收環(huán)境的有效途徑，緊緊圍繞中心工作，開展了全方位、多層次、多形式的宣傳教育活動。

在指導(dǎo)思想上，堅(jiān)持著眼于增強(qiáng)公民的依法治稅觀念，著眼于優(yōu)化稅收法制環(huán)境，著眼于樹立良好的稅務(wù)形象；在宣傳對象上面向黨政領(lǐng)導(dǎo)，面向廣大納稅人，面向社會各界，使稅法深入人心；在宣傳形式上，一方面大張旗鼓表彰先進(jìn)，另一方面公開曝光反面典型；在宣傳內(nèi)容上，我們注重提高納稅人自行申報(bào)納稅的能力和質(zhì)量，同時突出宣傳納稅人應(yīng)享有的權(quán)利；在宣傳手段上，充分利用各種媒體廣泛宣傳，做到群眾喜聞樂見，貼近實(shí)際，貼近生活，先后開展了“納稅人考稅官”、“稅收知識對抗賽”、“我能背誦征管法”等形式多樣的稅法宣傳的活動，同時注意與為納稅人服務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮地稅部門的納稅輔導(dǎo)和咨詢作用，提高針對性和實(shí)效性。二是密切部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)部門單兵作戰(zhàn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門聯(lián)合共管的轉(zhuǎn)變。

主動向地方黨委政府匯報(bào)地稅工作，贏得黨政領(lǐng)導(dǎo)充分的信任和支持。加強(qiáng)與國稅、工商和司法機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)信息交流，共筑依法治稅防線，聯(lián)手打擊偷抗騙稅活動，一個良好的稅收環(huán)境已經(jīng)形成。

三是強(qiáng)化社會監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了由自律向自律與監(jiān)督相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。我局全面推行政務(wù)公開，實(shí)行陽光辦稅，在社會上聘請了特邀監(jiān)察員，并誠邀電視、報(bào)刊等新聞媒體對我們的工作肉中挑刺，通過監(jiān)督促進(jìn)自律。

二、主要成效

（1）納稅環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化?！墩鞴芊ā穼?shí)施以來，通過不懈的努力，業(yè)戶的納稅意識明顯增強(qiáng)，納稅環(huán)境得到有效改善。

納稅戶由過去的稅務(wù)人員上門催稅變現(xiàn)在的主動繳稅。全縣業(yè)戶的納稅登記率、申報(bào)率平均達(dá)到了95.5以上。

縣城范圍內(nèi)申報(bào)率達(dá)到了100。

（2）從嚴(yán)治稅、執(zhí)法剛性明顯增強(qiáng)。各征管單位的執(zhí)法力度進(jìn)一步加大，敢于動真碰硬。

各征管單位滯納金加收率達(dá)到了100，處罰率平均達(dá)到了90，其中南城分局、古絳所、北城分局達(dá)到了100。幾年來各基層單位依法采取稅收保全措施和強(qiáng)制措施13起，挽回稅款28765元，清理回欠稅69萬元。

去年1月份，我局稽查局接到群眾舉報(bào)認(rèn)為絳縣某信用社有偷稅嫌疑，根據(jù)稅務(wù)案件有關(guān)規(guī)定，我們依法對該單位進(jìn)行了檢查，根據(jù)《征管法》及有關(guān)規(guī)定，做出了稅務(wù)處理、處罰決定，共查收稅款6617.89元，罰款3471.42元，加收滯納金5640.42元，真正起到了“以查促收”的效果，有力地捍衛(wèi)了稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)了稅法的剛性，維護(hù)了正常的稅收秩序。

（3）執(zhí)法水平進(jìn)一步提高。各征管單位和稽查局在執(zhí)法過程中，基本都能按照法定的權(quán)限和程序，正確應(yīng)運(yùn)和行使權(quán)利，做到了執(zhí)法行為依據(jù)充分，程序規(guī)范，處理恰當(dāng)，并能嚴(yán)格按照法定程序正確使用文書。

幾年來全縣未出現(xiàn)一起稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件?；榫帜車?yán)格按規(guī)定選案、檢查、審理，審理面達(dá)到全面檢查戶的60以上，處罰率達(dá)到了100以上，入庫率達(dá)到了100以上。

各單位認(rèn)真執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，按照法定的職權(quán)范圍，法定的執(zhí)法程序旅行職責(zé)，確保各項(xiàng)稅收收入及時足額入庫，幾年來無一例違法執(zhí)法行為發(fā)生。同時，地稅人員嚴(yán)格按征管法的要求，秉公執(zhí)法，規(guī)范執(zhí)法，清正廉潔，文明服務(wù)。

目前，我局涌現(xiàn)出省級文明稅務(wù)所、青年文明號2個，市級文明稅務(wù)所6個。在全縣行風(fēng)評議中，我局連年名列前茅。

（4）征管資料整理歸檔逐步規(guī)范化。通過執(zhí)法檢查驗(yàn)收，各單位的征管資料和管理水平有很大的提高，逐步趨向規(guī)范化。

各所按照要求，建立三級管戶底冊，稅收定額核定程序，納稅戶典型調(diào)查，民主評議，納稅戶基本情況表，所得稅鑒定方式，納稅資料一覽表，征稅情況登記表，稅款登記臺帳及檢查資料的整理歸檔等能夠建立健全。

（5）稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)執(zhí)行到位。本著積極維護(hù)下崗職工的權(quán)益，減輕下崗職工負(fù)擔(dān)及實(shí)事求是的原則，我們積極宣傳稅收優(yōu)惠政策，讓廣大納稅人熟悉、了解國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，屬于享受稅收優(yōu)惠政策范圍的，積極為其辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。

幾年來，我縣有76名下崗職工辦理個體稅務(wù)登記時工本費(fèi)得到了減免，并按照規(guī)定給予稅收減免，累計(jì)減免稅收5萬余元，使黨的政策真正落實(shí)到實(shí)處，下崗職工得到黨和政府的溫暖。

三、存在的不足

1、少數(shù)稅干規(guī)范執(zhí)法素質(zhì)與征管法的要求還有差距，有待進(jìn)一步提高。

2、一些偏遠(yuǎn)地區(qū)的管戶管理上仍有死角和漏洞。

3、在內(nèi)部監(jiān)督上，個別環(huán)節(jié)監(jiān)督的力度不夠。

4、稅收信息化建設(shè)滯后，使執(zhí)法缺乏現(xiàn)代技術(shù)的支撐。主任、副主任、各位委員，繼續(xù)深入貫徹執(zhí)行《稅收征管法》是我們稅務(wù)部門落實(shí)黨的十六大精神，實(shí)踐“三個代表”重要思想具體實(shí)踐，也是我們地稅部門一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。

我們將在縣委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在人大的監(jiān)督、支持下，結(jié)合“保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育”活動，扎扎實(shí)實(shí)地把征管法學(xué)習(xí)好宣傳好落實(shí)好，依法治稅，聚財(cái)為國，執(zhí)法為民，開拓創(chuàng)新，為構(gòu)建和諧社會和實(shí)現(xiàn)我縣經(jīng)濟(jì)提前翻番的宏偉目標(biāo)做出新的貢獻(xiàn)。謝謝大家！

篇四 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅辦法在解決財(cái)政收入跨地區(qū)分配的同時，在實(shí)際執(zhí)行中也存在一些亟待解決的問題，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作也形成了較大的挑戰(zhàn)。下面就是酷貓寫作范文網(wǎng)為您精心整理的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告，希望可以幫到您。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告

一、管理現(xiàn)狀和存在問題

(一)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)納稅的匯總方式存在問題

1、分支機(jī)構(gòu)取消申報(bào)，匯總納稅風(fēng)險重重

①監(jiān)管敞口風(fēng)險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實(shí)行層層申報(bào)、逐級匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)并接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實(shí)施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來能夠獨(dú)立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)只管理到二級分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數(shù)十萬計(jì)的二級以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險可想而知。

②匯總方式風(fēng)險。新稅法實(shí)施后，稅收風(fēng)險還存在于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有所得稅申報(bào)表逐級匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅?jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無法僅憑全公司的會計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅，往往需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成，在實(shí)現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機(jī)構(gòu)在匯總會計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)表格，用以匯總調(diào)整事項(xiàng)金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會計(jì)數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機(jī)構(gòu)填報(bào)所得稅申報(bào)表再逐級匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險難以估量。

③匯總平臺缺失風(fēng)險。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2023年新管理辦法的實(shí)施，集團(tuán)企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會計(jì)核算集中到省級單位，然后統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級的龐大，部分企業(yè)的計(jì)財(cái)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表，由總機(jī)構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)，集中統(tǒng)計(jì)分公司的調(diào)整事項(xiàng)，完成全集團(tuán)的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)會計(jì)核算必須真實(shí)反映分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的了解，對于分公司財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，但是由于集團(tuán)公司跨省市經(jīng)營的現(xiàn)狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o法確保分公司對特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報(bào)的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對分公司的年終納稅申報(bào)的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險，對于總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。

2、申報(bào)方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位

①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機(jī)構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報(bào)，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級機(jī)構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級管理即總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理的征收辦法，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機(jī)構(gòu)并不掌握一些有省級標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目(如住房補(bǔ)貼、住房公積金、五險一金等項(xiàng)目)，總機(jī)構(gòu)依然需要分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資料。

②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國稅發(fā)[2023]28號匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機(jī)構(gòu)視作一個法人，要求總分公司以一個法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財(cái)務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行法人所得稅制后，總機(jī)構(gòu)總部明顯感到各分支機(jī)構(gòu)報(bào)上來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實(shí)施以前，上述工作都經(jīng)過了各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對分公司的納稅申報(bào)情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險都全部向總機(jī)構(gòu)集中。

③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實(shí)際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢要求，出臺了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險一金、社會保險等項(xiàng)目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一扣除項(xiàng)目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級三級公司與上級省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機(jī)構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險，不利于對總分機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機(jī)構(gòu)和各屬地分支機(jī)構(gòu)的地方經(jīng)濟(jì)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實(shí)存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟(jì)的實(shí)際予以區(qū)別對待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

3、二級機(jī)構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管

在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發(fā)[2023]28號第九條規(guī)定的 總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定參與預(yù)算分配的二級分支機(jī)構(gòu)，而三級及以下的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。由于文件并未明確二級分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件，在實(shí)際執(zhí)行過程中，集團(tuán)公司認(rèn)定的二級分支機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級劃分二級分支機(jī)構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營主題等來劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級分支機(jī)構(gòu)，相對于不同企業(yè)來說被認(rèn)定的稅收管理的級次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級分支機(jī)構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級分支參加預(yù)繳分配，匯總下級不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級機(jī)構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級二級機(jī)構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。

(二)總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題

1、總分機(jī)構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步

①屬地機(jī)關(guān)欠缺執(zhí)行?？?、分機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實(shí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的棘手問題?？倷C(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對集團(tuán)總公司實(shí)施的相關(guān)政策，分支機(jī)構(gòu)是否參照執(zhí)行、如何參照執(zhí)行等問題，應(yīng)在跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2023年根據(jù)國稅發(fā)[2023]30號、京國稅發(fā)[2023]154號文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的總機(jī)構(gòu)實(shí)行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實(shí)際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但部分分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒法更改、無法申報(bào)等原因仍要求分支機(jī)構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時間的遲滯;又如，總機(jī)構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報(bào)，是否也需要分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的具體情況予以審批等。

②屬地機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。例如，總機(jī)構(gòu)實(shí)行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但很多分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在以系統(tǒng)原因?yàn)橛?，不受理分支機(jī)構(gòu)的按月申報(bào)，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機(jī)構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報(bào)后分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意延期申報(bào)等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。

2、稅源管理相對獨(dú)立，地方政府趨利干涉

財(cái)預(yù)[2023]10號文件、國稅發(fā)[2023]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業(yè)入庫稅款的財(cái)政分配等系列問題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機(jī)制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺相關(guān)政策，對跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個別省市，省政府單獨(dú)出臺政策規(guī)定，要求省級二級分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級的三級機(jī)構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財(cái)政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸?，在屬地稅?wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財(cái)政利益，但確有悖于財(cái)預(yù)[2023]10號文件對跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。

(三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實(shí)施后，稅收管理存在弱化問題

1、管理實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動力

《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2001〕13號規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報(bào)企業(yè)所得稅(即ctais系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報(bào)表主、附表之間存在邏輯審核和校驗(yàn)關(guān)系)。通過對比可知，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2023]28號規(guī)定：企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分級管理是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報(bào)時報(bào)送《預(yù)繳納稅申報(bào)表》和《分配表》，此外分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項(xiàng)除了財(cái)產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對。因此，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)除關(guān)心分配表的計(jì)算問題外，對分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時，分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。

2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機(jī)關(guān)無從下手

原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征人庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。但自2023年實(shí)行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其查補(bǔ)的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機(jī)構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)申報(bào)所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惪詈陀?jì)算分?jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗(yàn)和做出了具體要求，并未對分支機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅評估和稅務(wù)檢查，但分支機(jī)構(gòu)不再填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，缺乏評估和檢查的依據(jù)載體，地方機(jī)關(guān)的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。

(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實(shí)施后，基礎(chǔ)管理問題突顯

1、信息交流平臺不暢，預(yù)測分析數(shù)據(jù)偏離

按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對于分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來進(jìn)行稅款征收，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動狀態(tài)。

2、稅前扣除集中審批，總部機(jī)關(guān)效率降低

國稅發(fā)[2023]28號文件僅將分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對于匯算清繳工作中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項(xiàng)的管理權(quán)限未能明確。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，除財(cái)產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計(jì)扣除等減免稅備案)，如果均在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力，同時這些資料都要層層報(bào)備至總機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作上和工作效率上也存在較大困難。

(五)預(yù)繳申報(bào)分?jǐn)偠惪钣?jì)算問題。

目前企業(yè)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊惡痆2023]221號文件進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)行的計(jì)算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆?jì)算：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算出稅款的處理，會使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計(jì)算方法的變化，導(dǎo)致2023年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團(tuán)公司的投資取向。因此，建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(六)尚未出臺非跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的管理辦法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2023]28號第二條規(guī)定：鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無序狀態(tài)，且上述大型央企和國企均為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國計(jì)民生、稅收規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多，對這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問題。

二、改進(jìn)意見和建議：

目前，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機(jī)構(gòu)管不到，分支機(jī)構(gòu)管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問題建議如下：

(一)建立總分機(jī)構(gòu)信息交換渠道：

加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用工作，同時要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團(tuán)企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價和利潤轉(zhuǎn)移等問題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時，拓展總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨(dú)到，最大限度地促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)管理信息的信息共享。

如在年度納稅申報(bào)期間總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時交換相關(guān)資料，包括總機(jī)構(gòu)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅調(diào)整事項(xiàng);分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對企業(yè)的申報(bào)予以確認(rèn)，以期提高年度申報(bào)質(zhì)量。開展總分機(jī)構(gòu)日常檢查或納稅評估的聯(lián)查、聯(lián)評機(jī)制，以提高總分機(jī)構(gòu)總體管理效能。

(二)調(diào)動分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理權(quán)：

1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機(jī)構(gòu)作為一個法人在總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報(bào)工作，總機(jī)構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

(三)調(diào)動分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：

總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機(jī)構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強(qiáng)監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機(jī)構(gòu)的檢查。

1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對對分支機(jī)構(gòu)的檢查中下列情形，查補(bǔ)稅款就地入庫。

(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)(2023)28號)的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。

(2)分支機(jī)構(gòu)有隱匿營業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。

(3)對分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，能確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補(bǔ)稅。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)檢查中，因總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算為虧損，或在總分支機(jī)構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項(xiàng)目等，不能確定總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問題通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

(四)調(diào)整分配表計(jì)算方法：

建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2023]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：

不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2023]184號只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建議二級分支機(jī)構(gòu)在所在地年度申報(bào)后再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。

(六)完善總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總辦法：

對于目前跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅年度申報(bào)匯總的體制性風(fēng)險，建議有關(guān)部門針對不同類型的總分機(jī)構(gòu)明確總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實(shí)管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風(fēng)險。

(七)完善財(cái)政預(yù)算和分配體制層面：

針對目前跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管理已經(jīng)暴露出來的問題，建議有關(guān)部門從以下二個層面著手：一是政策層面，財(cái)稅部門應(yīng)該盡快明確相關(guān)政策，方便企業(yè)做好財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的規(guī)劃，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管;二是財(cái)政預(yù)算和分配體制層面，財(cái)政部應(yīng)該充分考慮稅收與稅源背離的危害性，盡可能從根源上解決各省份之間、中央與地方之間爭奪稅收的問題，避免出現(xiàn)無序競爭的情況，為企業(yè)發(fā)展壯大創(chuàng)造良好的環(huán)境。

建議完善跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法，調(diào)動分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極性，總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的稅收管理。