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篇一 檢察機(jī)關(guān)調(diào)研報(bào)告:檢察機(jī)關(guān)執(zhí)法理念調(diào)研報(bào)告
寬嚴(yán)相濟(jì)與檢察機(jī)關(guān)執(zhí)法理念的重塑
黨的xx屆六中全會(huì)提出實(shí)施寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事司法政策，是對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)這一政治目標(biāo)的回應(yīng)，對(duì)檢察機(jī)關(guān)提出了重大課題。因此，創(chuàng)新檢察機(jī)關(guān)執(zhí)法理念，具有重大理論和現(xiàn)實(shí)意義。
近年來，執(zhí)法理念在我國司法中的地位與作用得到普遍重視，理論界和司法實(shí)踐部門進(jìn)行了廣泛和充分的研究。在我國，不同主體對(duì)于執(zhí)法理念有一些共同的標(biāo)準(zhǔn)、原則、價(jià)值和要求，如公平、正義、效率、廉潔等，但具體內(nèi)容又有不同。在相當(dāng)長的時(shí)期里，構(gòu)建和諧社會(huì)是社會(huì)主義的本質(zhì)特征，當(dāng)前關(guān)鍵是要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)等戰(zhàn)略思想為指導(dǎo)。公平正義是衡量社會(huì)是否和諧的一個(gè)重要尺度，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)檢察機(jī)關(guān)來說，維護(hù)公平正義是其天職，應(yīng)當(dāng)把維護(hù)公平正義作為促進(jìn)社會(huì)和諧的生命線。
檢察機(jī)關(guān)執(zhí)法理念存在三個(gè)突出問題
上世紀(jì)80年代以來，由于社會(huì)治安總體形勢比較嚴(yán)峻，我們在刑事司法領(lǐng)域，主要貫徹“嚴(yán)打”的刑事政策，控制犯罪的理念占主導(dǎo)地位，這與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)相契合。懲治犯罪、控制犯罪，這是任何國家、政府的職責(zé)所在，也是世界各國刑事法律立法的基本價(jià)值目標(biāo)之一。但刑事法治實(shí)踐表明，在現(xiàn)代多元社會(huì)，實(shí)現(xiàn)正義的方式需要多樣性，過分偏重懲治、控制犯罪理念，不利于法律秩序的維護(hù)。多年來，我國司法人員理念中，始終充斥著“高壓”、“嚴(yán)懲”的字眼，對(duì)于刑事犯罪的處理沒有很好地體現(xiàn)“寬嚴(yán)相濟(jì)”的政策思想。具體而言主要存在以下問題：
偏重控制犯罪理念
多年來，人們習(xí)慣把檢察機(jī)關(guān)當(dāng)成槍桿子和追究犯罪的打手，形成檢察機(jī)關(guān)濃重的控制犯罪執(zhí)法理念。突出表現(xiàn)是重打擊輕保護(hù)，重視刑事法律的懲治功能，忽視其保護(hù)人權(quán)，尤其是犯罪嫌疑人、被告人人權(quán)的功能。主要表現(xiàn)是：寧愿多捕不愿少捕；寧愿錯(cuò)抓不愿錯(cuò)放；寧愿多訴不愿少訴。
具體表現(xiàn)在：1.逮捕法定條件的嚴(yán)格控制與逮捕適用的普遍化的矛盾。刑事訴訟法第60條規(guī)定，逮捕必須同時(shí)具備三個(gè)條件：即證據(jù)要件、刑罰要件和必要性要件。但從審查逮捕工作的實(shí)際情況來看，逮捕的后兩個(gè)條件，即刑罰要件和必要性要件被“淡化”、乃至“虛化”，逮捕的法定條件在實(shí)踐中演變?yōu)椤皹?gòu)罪即捕”，即在犯罪構(gòu)成要件齊備能夠作出有罪判決的情況下，檢察機(jī)關(guān)一般都批準(zhǔn)逮捕，無逮捕必要的適用率過低。
2.起訴裁量權(quán)的擴(kuò)大與相對(duì)不起訴功能萎縮的矛盾。我國刑事訴訟法第142條第2款以立法形式確立了檢察機(jī)關(guān)的起訴裁量權(quán)，理論上稱之為相對(duì)不起訴。但由于受觀念、體制、立法、政策等方面因素的影響，相對(duì)不起訴在實(shí)踐中出現(xiàn)運(yùn)行不暢、功能萎縮的狀態(tài)。實(shí)踐中，大量輕罪案件與重罪案件一樣，遵循著基本相同的訴訟程序：偵查———起訴———審判，僅有很少的案件在審查起訴階段被分流，相對(duì)不起訴的價(jià)值僅在極小范圍內(nèi)得以體現(xiàn)。
偏重程序控制理念
程序控制理念是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“工具式”刑事司法理念之一，對(duì)我國社會(huì)的發(fā)展起了很大的推動(dòng)作用。但它的高成本使貧窮者望而卻步，它的精細(xì)與復(fù)雜使審判日益笨重。司法實(shí)踐中存在輕罪案件迅速審理的原則與簡易程序受到限制的矛盾。對(duì)于輕罪案件廣泛運(yùn)用簡易程序，已成為當(dāng)今世界各國刑事訴訟的主流，但在實(shí)踐中由于審限的限制以及被告人不認(rèn)罪的限制，通過設(shè)立簡易程序達(dá)到減少積案，縮短訴訟周期的目標(biāo)并沒有完全實(shí)現(xiàn)。
篇二 公安機(jī)關(guān)執(zhí)法規(guī)范建設(shè)科學(xué)發(fā)展觀調(diào)研報(bào)告
公安機(jī)關(guān)執(zhí)法規(guī)范建設(shè)科學(xué)發(fā)展觀調(diào)研報(bào)告
隨著公安隊(duì)伍的正規(guī)化建設(shè)，社會(huì)主義法制建設(shè)的不斷健全和完善，公安機(jī)關(guān)執(zhí)法活動(dòng)逐步走向規(guī)范,派出所作為公安機(jī)關(guān)窗口單位，治安管理和執(zhí)法工作占主導(dǎo)地位，規(guī)范派出所執(zhí)法問題，就顯得相當(dāng)重要。分局通過一系列的舉措，在規(guī)范執(zhí)法行為和制度建設(shè)方面取得了一定成效，但是，在深入推進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)，特別是派出所執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)方面也存在一些制約因素。為此，通過對(duì)當(dāng)前推進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)過程中取得的成效、面臨的主要制約因素及對(duì)策研究。
一、推進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)過程中取得的成效
1、為保證廣大民警在執(zhí)法活動(dòng)中有章可循，促進(jìn)辦案質(zhì)量的提高，我局根據(jù)法律法規(guī)的要求和當(dāng)前執(zhí)法活動(dòng)的需要，制做了案件網(wǎng)絡(luò)審批系統(tǒng)，圍繞刑事、行政案件辦理和證據(jù)固定和贓物管理等方面的執(zhí)法活動(dòng)制定出各項(xiàng)工作流程，受到了市局肯定，對(duì)我局規(guī)范執(zhí)法行為、提高辦案質(zhì)量起到了重要作用。
2、推廣在開展專項(xiàng)活動(dòng)中涌現(xiàn)出的示范單位的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，特別是石羊派出所制定的常見警情處置規(guī)范，規(guī)范了民警的日常執(zhí)法工作行為，使規(guī)范化建設(shè)和執(zhí)法制度建設(shè)達(dá)到了整體推進(jìn)的效果。
3、全面貫徹落實(shí)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事司法政策，提高訴訟效率，節(jié)約司法資源，及時(shí)化解社會(huì)矛盾，實(shí)現(xiàn)辦案的法律效果和社會(huì)效果的有機(jī)統(tǒng)一，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)服務(wù)，會(huì)同區(qū)法院會(huì)簽《關(guān)于建立快速辦理輕微刑事案件制度的規(guī)定》從而更好的貫徹落實(shí)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事司法政策，提高訴訟效率，節(jié)約司法資源，及時(shí)化解社會(huì)矛盾，實(shí)現(xiàn)辦案的法律效果和社會(huì)效果的有機(jī)統(tǒng)一。這一制度的落實(shí)，節(jié)約司法資源，提高辦案效率，切實(shí)保障當(dāng)事人的合法權(quán)益。
4、建立了取保候?qū)彙⒈O(jiān)視居住催辦制度，通過在分局法制科網(wǎng)頁設(shè)立“案件催辦”專欄，對(duì)被取保候?qū)?、監(jiān)視居住期限即將屆滿的人員，提前催辦。從而使取保候?qū)?、監(jiān)視居住不符合法定條件的現(xiàn)象大量減少，“保而不審”，處理不及時(shí)的現(xiàn)象得到有效遏制。
5、實(shí)行“周通報(bào)月考評(píng)”制度，對(duì)各辦案單位承辦的每個(gè)刑事、行政案件進(jìn)行考評(píng)，建立執(zhí)法檔案，及時(shí)指出辦案過程中存在的問題及解決措施，個(gè)案考核分?jǐn)?shù)同時(shí)納入執(zhí)法質(zhì)量目標(biāo)考核。對(duì)各單位獎(jiǎng)懲逗硬，進(jìn)一步提高辦案民警積極性，提高執(zhí)法辦案質(zhì)量。
二、派出所在深入推進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)中面臨的主要制約因素
1、法治觀念不強(qiáng)，執(zhí)法指導(dǎo)思想存在偏差。主要體現(xiàn)在法律至上、人權(quán)保障和全心全意為人民服務(wù)等觀念不強(qiáng)，在執(zhí)法活動(dòng)中存在推諉、拖延，造成執(zhí)法不公、執(zhí)法不規(guī)范。
2、基層民警數(shù)量少，公安業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。趕著鴨子下水，匆忙上陣執(zhí)法，對(duì)公安機(jī)關(guān)常用的法律法規(guī)不熟悉，對(duì)案件辦理認(rèn)識(shí)模糊，執(zhí)法不規(guī)范也就不可避免。分局新增民警較多，辦案人員新手較多，素質(zhì)參差不齊，不少辦案民警仍然存在重實(shí)體、輕程序，在平時(shí)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)中不認(rèn)真、走過場，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及市局相關(guān)規(guī)范、規(guī)定學(xué)習(xí)不認(rèn)真細(xì)致，三、深入推進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)的對(duì)策研究
以上問題的存在，嚴(yán)重制約著公安機(jī)關(guān)社會(huì)治安管理和嚴(yán)厲打擊犯罪的力度，導(dǎo)致了執(zhí)法行為的不規(guī)范要解決以上問題的存在，應(yīng)著力從以下幾方面入手：
1、進(jìn)一步提高民警的法治觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、訴訟意識(shí)、證據(jù)意識(shí)、程序意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)和人權(quán)意識(shí)，養(yǎng)成自覺守法、嚴(yán)格依法辦事的習(xí)慣，提高執(zhí)法水平，保證依法治國，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義法制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)公安機(jī)關(guān)全心全意為人民服務(wù)，維護(hù)國家長治久安。
2、堅(jiān)持依程序受理，嚴(yán)格按立案條件立案，規(guī)范接警、受理報(bào)警范圍、處警和責(zé)任追究等，徹底解決受理、立案不規(guī)范的問題。
3、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)保障，提高派出所民警的執(zhí)法水平。公安機(jī)關(guān)要爭取地方財(cái)政，保障派出所日常辦公正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，保障警務(wù)裝備更新的需要，為民警解決后顧之憂，使民警全身心地投入到執(zhí)法工作中去。
4、強(qiáng)化法律知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。要有計(jì)劃、有步驟、有針對(duì)性地組織民警進(jìn)行多種形式的法律學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。在各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，都應(yīng)當(dāng)有法律課程，保證民警的法律素質(zhì)與其承擔(dān)的執(zhí)法任務(wù)相適應(yīng)。要針對(duì)不同部門、警種和執(zhí)法崗位的實(shí)際需要，實(shí)行民警執(zhí)法資格考試制度。同時(shí)，經(jīng)常組織民警到法院旁聽，學(xué)習(xí)如何收集有效證據(jù)的知識(shí)；到檢察院觀摩、學(xué)習(xí)、熟悉法律程序，提高民警業(yè)務(wù)素質(zhì)，從根本上解決“重實(shí)體、輕程序”，保障規(guī)范執(zhí)法。
5、強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督。一是積極開展切實(shí)有效、靈活多樣的專案調(diào)查、突擊抽查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查，加強(qiáng)考核評(píng)比，獎(jiǎng)懲逗硬。實(shí)現(xiàn)執(zhí)法質(zhì)量考核評(píng)議工作的經(jīng)?；⒅贫然?，落實(shí)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究，做到有錯(cuò)必究，達(dá)到執(zhí)法監(jiān)督和以檢代訓(xùn)的目的，促使基層領(lǐng)導(dǎo)和民警重視提高執(zhí)法質(zhì)量，進(jìn)一步提高我局執(zhí)法辦案水平，規(guī)范執(zhí)法行為。二是完善專（兼）職法制員，充分發(fā)揮法制員的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督作用，保證所在單位辦案質(zhì)量，規(guī)范執(zhí)法，全面提升我局執(zhí)法辦案水平。三是要加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，把執(zhí)法活動(dòng)置于群眾的監(jiān)督之下，消除暗箱操作。
篇三 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收行政執(zhí)法情況調(diào)研報(bào)告
稅收行政執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作。依法治稅是依法治國的重要內(nèi)容和客觀要求，也是稅收行政執(zhí)法的基本原則和重要保障。我市國稅系統(tǒng)經(jīng)過多年的稅收行政執(zhí)法規(guī)范，已初步形成了一整套相對(duì)完備的稅收行政執(zhí)法體系，依法治稅工作取得了長足的發(fā)展和進(jìn)步。但由于稅收行政執(zhí)法受到立法、執(zhí)法監(jiān)督、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人員素質(zhì)等諸多因素的影響，當(dāng)前稅收行政執(zhí)法仍面臨一些問題的困擾。為此，筆者就當(dāng)前稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀中的一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了一點(diǎn)思考，僅供大家參考。
一、稅收行政執(zhí)法存在的問題
(一)稅收立法的滯后阻礙了稅收執(zhí)法的發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國稅收立法總體上是協(xié)調(diào)的，稅收制度比較完整，但仍存在一些需要完善的地方。一是稅收基本法還是一項(xiàng)空白。稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)其他稅收法律、法規(guī)，它對(duì)稅收的基本制度、稅收的立法原則、稅收立法的管理權(quán)限等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。二是稅收法律規(guī)范的級(jí)次不高。具有法律層級(jí)的稅收規(guī)范只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅稅法》和《個(gè)人所得稅》，絕大多數(shù)的稅收規(guī)范是以法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等形式存在并實(shí)施的。三是個(gè)別稅法政策復(fù)雜，理解、操作難。如新出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，當(dāng)前在我市稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部能真正理解運(yùn)用好該法的稅務(wù)行政執(zhí)法人員不多。四是地方立法權(quán)不足、缺位。制定稅收地方規(guī)章必須得到稅收法律、行政法規(guī)的明確授權(quán)。在當(dāng)前地方政府不能享有完全立法權(quán)的前提下，地方政府為了促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或解決本地區(qū)的實(shí)際問題，必然尋求非規(guī)范途徑對(duì)這種體制的突破。
(二)稅收行政執(zhí)法責(zé)任和考核評(píng)議制未得到真正落實(shí)。國家稅務(wù)總局《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》早已制定下發(fā)，稅務(wù)系統(tǒng)為落實(shí)追究辦法，在這方面做過許多工作，一些執(zhí)法過錯(cuò)行為得到了追究。但總的來說執(zhí)法責(zé)任追究在基層局面臨執(zhí)行難的問題，究其原因主要有三，一是執(zhí)法崗責(zé)不清，即對(duì)執(zhí)法的崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等不明確，已經(jīng)明確的也不夠具體，不夠科學(xué)，稅收管理員感到執(zhí)法責(zé)任重大。二是考核評(píng)議不完善。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于法制機(jī)構(gòu)沒有單獨(dú)建立起來，根據(jù)當(dāng)前基層局人員配備和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能，還沒有一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)當(dāng)起執(zhí)法評(píng)議的職能。三是責(zé)任追究難于下手。由于非執(zhí)法崗責(zé)任追究沒有建立起來，造成執(zhí)法崗和非執(zhí)法崗職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不均，執(zhí)法崗位責(zé)任大，風(fēng)險(xiǎn)大，但工資獎(jiǎng)金待遇與非執(zhí)法崗并無太大差別。四是稅務(wù)人員流動(dòng)時(shí)責(zé)任難以追究，不數(shù)人有老好人思想，怕得罪人。
(三)行政執(zhí)法的程序和證據(jù)意識(shí)不強(qiáng)。當(dāng)前稅收執(zhí)法領(lǐng)域，“重實(shí)體，輕程序”的事件屢見不鮮。如實(shí)施行政處罰時(shí)，不事先責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正就作出處罰決定;行政處罰告知書與行政處罰決定書同時(shí)下達(dá);進(jìn)行稅務(wù)檢查不出示稅務(wù)檢查證;扣押、查封商品、貨物，不開具收據(jù)或清單。稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)許多證據(jù)采集運(yùn)用不規(guī)范的現(xiàn)象。如取得有關(guān)部門保管的書證復(fù)印件沒有經(jīng)保管部門蓋章，也沒有注明原件的出處;取得會(huì)計(jì)賬冊復(fù)印件沒附說明材料，也未經(jīng)被采集單位核對(duì)蓋章。需要認(rèn)定主要事實(shí)，提供的證據(jù)不能有力證明事實(shí)的存在。收集的各種證據(jù)材料之間互相有矛盾，不能形成完整的證據(jù)鏈等。
(四)稅收行政執(zhí)法的環(huán)境需要進(jìn)一步的優(yōu)化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，“稅收計(jì)劃管理”仍廣泛的影響依法治稅的發(fā)展?！岸愂杖蝿?wù)一票否決”仍成為上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)考核重要內(nèi)容。從行政執(zhí)法的外部環(huán)境來看，政府干預(yù)稅收的現(xiàn)象仍然存在，各級(jí)政府為了搞政績，樹形象，從其他方面干預(yù)稅收執(zhí)法。外部環(huán)境還有廣大社會(huì)群眾的納稅、協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素。有少數(shù)老國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的沖擊下，逐步被改改制，過去歷史包袱沉重，但稅收行政執(zhí)法不講歷史原因，這些老國有企業(yè)許多欠稅不能及時(shí)清繳，稅收強(qiáng)制措施只能慎用，滯納金更是無從加收。
(五)稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法素質(zhì)影響稅收執(zhí)水平的提高。當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)總體情況是好的，依法治稅意識(shí)較以前有了很大的提高，執(zhí)法更加規(guī)范有序，但也存在參差不齊的問題。部分稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅、依法行政觀念淡薄，濫執(zhí)法、隨意執(zhí)法現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)存在;少數(shù)稅收執(zhí)法人員對(duì)有關(guān)稅收實(shí)體法、程序法了解不夠。個(gè)別執(zhí)法人員“以情代法”，以人情踐踏法律，執(zhí)法的隨意性比較大，對(duì)自由裁量缺乏規(guī)范。對(duì)提高稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法水平的機(jī)制沒有完全建立起來，行政執(zhí)法好壞一個(gè)樣。
二、規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的幾點(diǎn)建議
(一)認(rèn)真落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制。稅收執(zhí)法責(zé)任制包括執(zhí)法責(zé)任、評(píng)議考核、和責(zé)任追究三個(gè)方面，三方面相輔相成，配套實(shí)施，缺一不可。首先，必須明確稅收執(zhí)法責(zé)任，就是對(duì)執(zhí)法的崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等進(jìn)行嚴(yán)格界定和明確分解，做到分工到崗，責(zé)任到人。其次，建立科學(xué)、完善的評(píng)議考核體系。在省、市、縣局內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立政策法規(guī)處(科、股)，最好在基層分局也配備專職法制員，充實(shí)一定的人力，
負(fù)責(zé)評(píng)議考核的調(diào)查取證，并提出責(zé)任追究處理建議，提交該稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究考核評(píng)議委員會(huì)集體討論決定。第三，對(duì)應(yīng)追究的執(zhí)法過錯(cuò)行為必須嚴(yán)格追究。對(duì)考核評(píng)議委員會(huì)作出的責(zé)任追究決定由人事、監(jiān)察等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行。對(duì)非執(zhí)法崗也應(yīng)建立嚴(yán)密的崗責(zé)評(píng)議考核體系，并對(duì)其過錯(cuò)行為嚴(yán)格責(zé)任追究。
(二)進(jìn)一步規(guī)范行政程序和證據(jù)采集行為。建立完整的稅收執(zhí)法程序是規(guī)范執(zhí)法的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)部門多年來探索并付諸實(shí)施的重要工作。這一工作的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在稅收征收管理程序、稅務(wù)行政處理程序和稅務(wù)行政救濟(jì)程序三方面，它們互相聯(lián)系，是征納雙方必須共同遵守的準(zhǔn)則。當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從上到下要借推廣使用大集中征管軟件為契機(jī)，全面規(guī)范各項(xiàng)征管執(zhí)法行為，重點(diǎn)規(guī)范各項(xiàng)執(zhí)法程序。對(duì)證據(jù)的規(guī)范做到依法采集證據(jù)，任何行政行為必須有稅收法律、法規(guī)所規(guī)定的事實(shí)要件為基礎(chǔ);每一個(gè)事實(shí)要件必須有相關(guān)的事實(shí)證據(jù)，各種證據(jù)材料內(nèi)容應(yīng)該一致，證言之間、證言與證物之間、證物與其他證物之間，應(yīng)互相印證，符合邏輯關(guān)系;每一個(gè)證據(jù)材料來源及取得的方法和手段在合法性方面都無可非議。
(三)營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，提高稅收執(zhí)法透明度。一是嚴(yán)格按照“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收‘過頭稅’”的工作方針組織稅收收入，通過考核執(zhí)法水平與任務(wù)完成情況相結(jié)合的辦法來考核稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作績效。二是整頓和規(guī)范稅收秩序，營造一個(gè)相對(duì)寬松的、公平競爭的稅收環(huán)境。特別要利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息化的渠道，讓廣大網(wǎng)民來參與、監(jiān)督稅收執(zhí)法。三是加大稅法宣傳的力度。從宣傳的方式、內(nèi)容和途徑等方面都要有大的改進(jìn)。對(duì)“用稅”情況要實(shí)現(xiàn)逐步透明化、民主化，解決納稅人“用稅”之憂。通過正、反兩方面的例子來引導(dǎo)納稅人依法納稅。四是對(duì)我市老國有大中型企業(yè)，通過稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)和扶持，幫助其早日擺脫困境，依法履行各項(xiàng)納稅義務(wù)。
篇四 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告
隨著依法治稅工作的不斷推進(jìn)，稅收征納雙方的權(quán)力和義務(wù)得到了進(jìn)一步明確，納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法現(xiàn)狀著實(shí)不能讓人樂觀，因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法過錯(cuò)或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導(dǎo)致國家稅收損失而被追究刑事、行政責(zé)任或過錯(cuò)追究的案件時(shí)有發(fā)生。如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類型分析
稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的存在與稅收執(zhí)法過程是否規(guī)范密不可分，根據(jù)其表現(xiàn)形式，我們可以將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為以下三類：
(一)稅收管理作為類風(fēng)險(xiǎn)
?是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍以及作為不當(dāng)?shù)墓芾硎聞?wù)而形成的影響和后果。其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對(duì)人合法權(quán)益的行為。未完全執(zhí)行征管工作流程、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、一般納稅人資格和增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用審核不嚴(yán)、減免稅概念劃分錯(cuò)誤、“雙定戶”定額程序不全、政務(wù)公開不及時(shí)、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統(tǒng)一、稅率執(zhí)行錯(cuò)誤、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續(xù)的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現(xiàn)。
(二)稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)
是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)
三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！墩鞴芊ā芬?guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條款達(dá)12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責(zé)任。雖然立意很好，但后患無窮?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時(shí)很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可想而知。
四是政策制定不科學(xué)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對(duì)提高稅收征管質(zhì)量起到一定的作用，但卻忽視了對(duì)本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評(píng)估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務(wù)總局臨時(shí)制定的《納稅評(píng)估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評(píng)估稅款的定性及入庫問題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件v2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫，就變成了稽查模式;如果按一般申報(bào)入庫，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。目前檢察機(jī)關(guān)已對(duì)國稅系統(tǒng)的納稅評(píng)估給予了高度的重視，如果我們不能有效解決納稅評(píng)估在政策適用上的問題，將會(huì)帶來嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅務(wù)部門自身因素引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
目前，有相當(dāng)一部分稅收執(zhí)法人員，對(duì)依法治稅缺乏全面深入的理解，思維方式落后于時(shí)代要求，法律意識(shí)跟不上形勢的發(fā)展，認(rèn)為依法治稅就是針對(duì)納稅人而言，而忽略了自身的法律意識(shí)的提高，直接引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反法定程序。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得過且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤。二是稅收執(zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯(cuò)誤，能夠引用高階位的法律法規(guī)卻引用低階位的規(guī)章、規(guī)范性文件，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給司法機(jī)關(guān)追究留以口實(shí)。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正，以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會(huì)有事。最典型的就是在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是稅務(wù)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。
(三)外部環(huán)境存在風(fēng)險(xiǎn)誘因
一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是外界對(duì)稅務(wù)工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)法制的完善，廣大納稅人的維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，越來越注重用法律維護(hù)自己的權(quán)益，稅務(wù)人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。同時(shí)，各級(jí)黨委政府對(duì)稅收工作的要求越來越高，檢察機(jī)關(guān)和紀(jì)檢檢察部門對(duì)稅務(wù)行業(yè)的熟悉程度、關(guān)注程度也越來越高，從近年來檢察部門查辦的涉稅案件中就可以看出。稅收工作任務(wù)重、責(zé)任大、矛盾多，成為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。三是地方政府行為增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，加大招商引資力度，替納稅人說情，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)。
三、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議
(一)完善稅法體系，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)
稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的治本之策。一要提高稅法層次。根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)及稅法的構(gòu)成要素等必須且只能由代表民意的國家立法機(jī)關(guān)以法律明確規(guī)定，行政法規(guī)只是在法律的約束下對(duì)法律規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化和說明。考察世界各國的稅收立法狀況，大多數(shù)國家也都是以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔。而我國除了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是由稅收法律調(diào)整的，其他稅種都是由國務(wù)院的暫行條例調(diào)整的，在構(gòu)成稅法體系的形式結(jié)構(gòu)方面，占主體地位的還不是稅收法律，而是稅收行政法規(guī)。因此，建議將《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等其他稅種的暫行條例修訂升級(jí)，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。二要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》都是國務(wù)院1993年制定的，迄今已近15年，為適應(yīng)稅收形勢的變化，財(cái)政部和稅務(wù)總局制定了很多補(bǔ)充性的規(guī)范性文件，如與增值稅有關(guān)的減免稅規(guī)定、消費(fèi)稅稅目和稅率的調(diào)整等，應(yīng)把這些內(nèi)容直接加進(jìn)暫行條例里，逐步完善。
再如，《征管法》在對(duì)偷稅處理時(shí)規(guī)定0.5倍以上5倍以下罰款，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰時(shí)自由裁量權(quán)太大，一定范圍內(nèi)會(huì)對(duì)稅收執(zhí)法的合理性、公正性造成影響，應(yīng)適當(dāng)修改。三要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要，具體要求為：制發(fā)宜慎重，切忌過多過濫，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，并深入基層搞好調(diào)研、研討，對(duì)其可行性、科學(xué)性全面論證，防止出臺(tái)與法律相悖、與政策相左的文件;表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產(chǎn)生歧義;政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從;清理要及時(shí)，對(duì)過時(shí)、失效文件及時(shí)清理，公布廢除，避免基層錯(cuò)把“雞毛”當(dāng)令箭，導(dǎo)致執(zhí)法失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，化解現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)
要想打造平安國稅，當(dāng)好平安稅收執(zhí)法者，首先要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一要增強(qiáng)法制觀念。與檢察院、法院等部門聯(lián)系，為稅務(wù)干部長期開設(shè)“法律課堂”，結(jié)合開展預(yù)防職務(wù)犯罪警示教育，引導(dǎo)稅收執(zhí)法人員清醒認(rèn)識(shí)新形勢下的稅收執(zhí)法環(huán)境，知法、懂法，克服執(zhí)法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長鳴，防微杜漸。二要端正執(zhí)法觀念。要在稅收管理理念、稅收服務(wù)意識(shí)、稅收征收習(xí)慣、稅收道德觀念等方面與時(shí)俱進(jìn)，提高對(duì)事務(wù)的判斷力，提升處事經(jīng)驗(yàn);改變習(xí)慣的、傳統(tǒng)的工作思維和征收方式，屏蔽求簡單而忽略程序，求快捷而忽略方式的現(xiàn)象，避免和減少執(zhí)法過程中的拖拉和隨意性，盡可能不給執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)留余地。三要搞好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。研究和探討稅務(wù)人員涉稅犯罪規(guī)律，定期結(jié)合崗位實(shí)際自查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高防范針對(duì)性;定期不定期召開稅收工作評(píng)議會(huì)，邀請納稅人代表、特邀監(jiān)察員等對(duì)稅收工作“把脈問診”，對(duì)問題做到及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正，防患未然。
(三)講究執(zhí)法策略，構(gòu)筑社會(huì)防線
一是在工作中，應(yīng)堅(jiān)決服從地方黨委、政府和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，自覺接受地方人大、政協(xié)的監(jiān)督。凡重大業(yè)務(wù)活動(dòng)和重要案件查處，堅(jiān)持事先請示匯報(bào)，積極爭取地方黨委、政府和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持。當(dāng)?shù)胤近h委、政府的行政命令與部門職能相沖突時(shí)，應(yīng)做好解釋、溝通、宣傳、協(xié)調(diào)工作，必要時(shí)向上級(jí)或相關(guān)部門反映情況。二是要加強(qiáng)與職能部門和相關(guān)單位的溝通、聯(lián)系，形成執(zhí)法合力。在日常工作中要加強(qiáng)和公安部門經(jīng)偵支隊(duì)的配合，聯(lián)合打擊納稅人偷稅行為，使稅收執(zhí)法有堅(jiān)強(qiáng)的后盾，克服現(xiàn)有公安室由于是外設(shè)機(jī)構(gòu)、配合力度不夠的不足。同時(shí)，與上級(jí)部門及同行加強(qiáng)信息聯(lián)系，形成執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)，共同維護(hù)稅收秩序，進(jìn)一步化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
