第1篇 土地增值稅核定征收計(jì)稅依據(jù)的調(diào)研思考調(diào)研報(bào)告
據(jù)了解，自國(guó)家稅務(wù)總局20__年初下發(fā)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》后，兩年多來(lái)，絕大多數(shù)省市能夠嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局要求進(jìn)行土地增值稅的清算，取得了良好的效果，但也有極個(gè)別地區(qū)清算工作幾乎沒(méi)有任何進(jìn)展，其主要原因就是在這個(gè)地區(qū)幾乎所有的房地產(chǎn)企業(yè)均采取“核定征收”的方法來(lái)征收土地增值稅。
核定征收土地增值稅做法存在以下弊端：一是核定征收率偏低，造成稅款流失。目前采取核定征收率征收土地增值稅的地區(qū)，大多數(shù)把征收率確定為銷(xiāo)售收入的1%～3%之間。按照《土地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《條例》”）規(guī)定，土地增值稅采取按增值額的超率累進(jìn)稅率征收，最低一檔稅率為30%，計(jì)稅依據(jù)為增值額。如果按照上述征收率倒推得出土地增值稅的增值額占銷(xiāo)售收入的比例大致為3.33%～10%之間，這樣一來(lái)，增值率高的納稅人就會(huì)因?yàn)楹硕ㄕ魇斩倮U稅款，造成大量稅款流失。
二是改變了計(jì)稅依據(jù)和稅率，土地增值稅的特殊調(diào)節(jié)功能喪失。我國(guó)開(kāi)征土地增值稅的主要目的是：規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。
它設(shè)置的主要原則是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值收益征稅，在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)計(jì)征，增值多的多征，增值少的少征，無(wú)增值的不征。著重于調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的過(guò)高收益，抑制房地產(chǎn)投機(jī)、牟取暴利的行為，保護(hù)從事正常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)商的合法權(quán)益。因此，我國(guó)規(guī)定土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值額，稅率是超率累進(jìn)稅率，以實(shí)現(xiàn)土地增值稅的特殊調(diào)節(jié)功能。但是，在整個(gè)地區(qū)“一刀切”地對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)采取核定征收率的方法征收土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)都按“銷(xiāo)售收入”乘以“征收率”繳納土地增值稅，形成了事實(shí)上的把計(jì)稅依據(jù)由增值額變?yōu)殇N(xiāo)售額，把超率累進(jìn)稅率變?yōu)榱斯潭ū壤惵剩巡灰邹D(zhuǎn)嫁稅負(fù)對(duì)收益環(huán)節(jié)征收的調(diào)節(jié)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橐子谵D(zhuǎn)嫁稅負(fù)的流轉(zhuǎn)稅，土地增值稅對(duì)土地增值收益的特殊調(diào)節(jié)功能喪失，它不但不能抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲，反而會(huì)助推房?jī)r(jià)上漲。
針對(duì)土地增值稅核定征收管理中存在的弊端，筆者建議：
一是采取有力措施，減少核定征收范圍。建議相關(guān)部門(mén)對(duì)土地增值稅核定征收問(wèn)題提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，明確要求各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定和《條例》第九條及其《細(xì)則》第十三條、十四條規(guī)定的條件和辦法掌握核定征收土地增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收范圍。對(duì)確實(shí)難以準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用的納稅人，要嚴(yán)格審查，并督促這些企業(yè)盡快建賬建制，積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收過(guò)渡。對(duì)已實(shí)行核定征收的納稅人，全面檢查，發(fā)現(xiàn)其一旦具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收。
二是采取科學(xué)的核定征收方法，保持土地增值稅的特殊調(diào)節(jié)功能。對(duì)于確實(shí)無(wú)法查賬征收的納稅人，采取核定征收的方法征收土地增值稅是符合法律規(guī)定的。核定是建立在一定合理因素基礎(chǔ)上的對(duì)應(yīng)征稅款進(jìn)行估算的一種方法，這種核定只是相對(duì)的合理。因而核定的稅款準(zhǔn)確程度只能是相對(duì)的，但是核定稅額不是簡(jiǎn)單的隨意確定，而應(yīng)有合理、合法的依據(jù)。盡管其核定的應(yīng)納稅額不能保證與實(shí)際完全相符，但也要求盡力減少征稅誤差，保持其相對(duì)的合理性。而目前這種針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按查賬方法難以合理準(zhǔn)確地計(jì)算土地增值稅稅額時(shí)，按統(tǒng)一的征收率征收土地增值稅缺乏科學(xué)性和合理性。
對(duì)于無(wú)法查賬征收土地增值稅的企業(yè)，應(yīng)該首先采取一定的科學(xué)合理的方法來(lái)確定計(jì)稅依據(jù)，土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，而增值額是根據(jù)轉(zhuǎn)讓收入和扣除項(xiàng)目金額計(jì)算出來(lái)的。因此，只要采取一定的方法核定出轉(zhuǎn)讓收入和扣除項(xiàng)目金額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)納土地增值稅即可。
對(duì)此，《條例》第九條及其《細(xì)則》第十四條已作明確規(guī)定，即在納稅人提供的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和扣除項(xiàng)目不實(shí)的情況下，應(yīng)由法定的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和扣除項(xiàng)目金額。雖然按評(píng)估價(jià)格計(jì)算土地增值稅，評(píng)估出來(lái)的數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)會(huì)有些差異，但在盡可能的情況下使核定的稅收接近實(shí)際應(yīng)納稅款，是符合稅收合理性要求的。同時(shí)由于通過(guò)評(píng)估得出來(lái)的是收入和扣除項(xiàng)目，由此計(jì)算出增值額，仍可按超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收，土地增值稅的調(diào)節(jié)功能仍然起作用。
三是完善對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的管理制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅的預(yù)征和清算的規(guī)定，并要求房地產(chǎn)企業(yè)必須按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)憑證等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的跟蹤管理和過(guò)程控制，如應(yīng)分戶(hù)設(shè)立房地產(chǎn)企業(yè)管理臺(tái)賬，建立地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，以便于對(duì)土地增值稅納稅情況進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與房地產(chǎn)相關(guān)管理部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握相關(guān)信息。對(duì)于預(yù)征土地增值稅的，要按照有關(guān)規(guī)定匯算清繳。
